走私化妝品案件的降稅實例
走私化妝品案件的降稅實例
樑栩境律師
北京市盈科（廣州）律師事務所合夥人
盈科廣州刑事法律服務中心副主任
專注走私犯罪辯護
近期一起走私化妝品案件經歷兩次退回補充偵查後，偷逃稅款自150萬元降低至不足50萬元，原可能處以三年以上有期徒刑處罰的當事人，現可能因犯罪事實顯著輕微，而被不起訴。案件的稅款扣減主要依託於兩個維度的辯護，一是針對化妝品案件的特性考慮消費稅的適用情況，二是結合直郵類型走私案件的客觀情況，利用其中無法還原貨物規格的客觀事實。現就案件相關情況及辯護觀點進行介紹。
一、案情簡介
本案系一起報關走私化妝品案件，當事人通過郵政快遞的模式由他人以低報、僞報的手段，將含有透明質酸的化妝產品化整爲零郵寄到不同地址，以螞蟻搬家的形式獲取貨物。由於上游人員的歸案，當事人亦被要求配合調查，隨後因涉嫌走私而被刑事拘留。
案件起始，當事人雖系主動前往辦案部門配合調查，但由於其認爲自身並未參與到走私行爲中，因此並未被認定屬自首；而由於相關情況未充分交代，辦案部門對於可能的從犯情節亦未提及。偵查階段末段，當事人被認定涉案貨值超400萬元，偷逃稅款約爲150萬元，通過辦理類似化妝品案件的相關經驗，本案的總和稅率接近40%，可推斷稅款構成必然包括消費稅。若以此最終定罪，可能被處以三到十年有期徒刑的處罰，實際應在五年左右。
二、案件分析
本案於審查起訴階段介入，在閱卷、分析並與當事人會見溝通後，筆者將本案的辯護劃分爲情節的爭取以及稅款扣減兩部分。
在情節爭取上，分爲自首、從犯以及階段性的取保候審三個目標。自首方面，當事人是自行前往辦案部門配合調查，已經達成自動投案，只是由於並未如實供述，因此不認定自首，但通過後續明確認罪態度，一般情況下亦可認定自首情節；從犯方面，本案本質上屬於包稅型走私，對於並未提起犯意以及決策渠道的貨主，一般都可以認定爲從犯；取保候審方面，需先行排除原不能取保候審的原因，在基於情節的確認，在審查起訴階段再次嘗試取保，或直接進行羈押必要性審查。
在稅款扣減方面較爲複雜，具體可分爲明確走私模式、考慮規格、適用稅率三步。
本案的化妝品通過郵政渠道達成走私，而該渠道下實行人員一般以貨物的具體價值爲標準，按比例收取服務費或對保費。爲了不超出快件的限值，每個包裹中可能存在四到五件商品，其中價值不一難以查明區分。
換言之對於單個包裹而言，通過對保或服務費倒推，只能得出大概的真實價值，而不能還原每件化妝品的單價，更不能通過單價倒推其每毫升（液體）、每克（固體）的單位價值。即本案化妝品的規格以及對應下的價值存疑。
根據《財政部、國家稅務總局關於調整化妝品進口環節消費稅的通知》（財關稅〔2016〕48號）的規定，化妝品進口環節消費稅徵收範圍調整爲高檔美容修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品，高檔美容修飾類和高檔護膚類化妝品界定標準爲進口完稅價格在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上。根據《中華人民共和國進出口稅則（2024）》規定，現行化妝品進口環節消費稅稅率爲15%。結論：只有明確涉案化妝品的規格爲10元/毫升以上，才能適用15%的稅率。
三、辯護意見
情節方面的辯護意見分別提出自首及從犯，經過與辦案人員充分溝通、交流後，兩項情節均被認定。由此當事人已經獲得兩項減輕情節，其量刑區間已降低至三年以下，基於相關法律規定，應予被取保候審。正常情況下，取保候審對於一項刑事案件而言應是階段性的成果，無論是當事人或是辯護律師均會積極進行爭取，但在本案中筆者卻與當事人達成共識，認爲取保並非最好的最選擇。
當事人與筆者共同認爲：首先，考慮到當地近年走私案件的判決情況，即便在前面階段被取保，並不當然最終會適用緩刑，當事人在看守所內亦看到不少取保後再被逮捕、實刑的情況，因此其表示相對於暫時無法自由，其更恐懼短暫有限度的自由，故提出希望能夠終局性解決本案。其次，取保候審可能伴隨相對高額的退稅，而將來緩刑的確立亦需進行再次退稅，考慮到當事人屬從犯且家庭情況一般，若能夠儘可能少退稅，其願意暫時不變更強制措施。最後，本案偷逃稅款可能會降低，而稅款降低將直接影響刑期判斷及退稅幅度，因此應在稅款塵埃落定後，再進行後續辯護策略的選擇。
隨後筆者針對本案稅款問題提出三項數字上的辯護意見：
一是針對本案走私貨物的數量提出意見。郵政快件走私案件存在一定數量的退貨情況，即因無法通關而將貨物退回境外倉庫，相關貨物應予排除；二是貨物的成交價格情況，通過對比相關電商平臺的銷售價格，結合走私行爲下化妝品的售價應更低的客觀情況，對案中部分成交價格認定不合理的提出扣減意見；三是基於化妝品消費稅的相關法律及政策文件，認爲本案所有貨物均無法反映其具體規格，屬事實不清、證據不足的情況，故應全部不認定爲“高端化妝品”，按普通化妝品徵收關稅、增值稅即可，排除消費稅的適用。
四、案件結果
案件經過兩次退回補充偵查後，對偷逃稅款進行重新計核以及一定的排除，現當事人涉案偷逃稅款已降低至50萬元以下。根據當地辦案部門的相關裁判實例，偷逃稅款不足50萬元的走私案件具有一定的不起訴可能，結合當事人的兩項減輕情節以及適當的退稅，有望在第二階段便終局性解決案件。
即便本案最終無法達到不訴的效果，但稅款降低意味着刑期降低，當事人現已被逮捕較長的時間，若能夠在認罪認罰後獲取較低的刑期，達到“實報實銷”的效果，亦是較爲理想的結果。
本案的稅款扣減本質上屬於數字上的問題，即通過劃分走私貨物量、適用稅率問題相結合，從行爲特徵角度出發進行扣減。除化妝品走私案外，其他快件渠道的案件亦能參照上述辯護思路對偷逃稅款進行扣減，結合實例分析其他從寬情節，爭取最佳的辯護效果。