稅稅唸學堂／一塊地媽媽贈與爸爸 兒子再繼承出售 房地合一稅竟達834萬

阿盛主張，爸爸的土地是受贈自媽媽，夫妻一體，應該適用臺財稅字第10504632520號令，將爸爸的取得日推到媽媽的取得日纔對。圖／AI生成

這個案例被南區國稅局視爲經典，在研討會中分享。

有個媽媽在民國86年取得臺南安南區一塊地，107年贈與給爸爸；108年爸爸過世，這塊地由兒子阿盛（化名）繼承取得，111年這塊地賣給建商，售價3,429萬元。阿盛主張適用舊制，但有申報房地合一稅，報400多萬元交易損失。南區國稅局卻覈定他賺2,384萬多元，應繳834萬多元房地合一稅。

高高行指財政部屢開方便門 違反租稅法律主義

簡單講，納稅人要求「疊加」解釋令，將土地取得日推到媽媽取得的民國86年，適用舊制，不必繳房地合一稅；而南區國稅局認爲不能「優惠、再優惠」，取得日只推到爸爸的107年，核課房地合一稅834萬多元。

高雄高等行政法院日前判納稅人敗訴，納稅人納悶：不是應該要朝「有利納稅人」解讀嗎？本案已上訴到最高行政法院。就因爲高高行反其道，南區國稅局視爲經典，官員指出，意思是要密切關注後續發展。

高高行法官認爲，連「例外優惠」都不該有，何況「疊加」！財政部「不斷利用函令減少法律規定的稅捐義務，違背租稅法律主義，本院均拒絕適用。」

這起媽媽早年取得房子，107年贈與爸爸，之後再由兒子繼承的案子，讓我們來釐清一下時間軸。

南區國稅局認定適用新制，覈定課稅所得2,384萬多元，核房地合一稅834萬5,110元。

覈定持有期間三年十個月又17天。加計被繼承人爸爸持有期間，自107年7月16日起算，到111年6月1日止。持有期間超過二年、未逾五年，適用稅率35%。

如果雙親賣都是舊制 兒子賣是新制

官員說，如果沒有贈與爸爸，土地一直都在媽媽名下，到111年賣給建商，因爲是104年底以前持有，適用舊制，媽媽只要繳土地增值稅，免房地合一稅。

又或者，媽媽贈與爸爸後，假設爸爸未過世，到111年由爸爸名下賣給建商，官員說，一樣適用舊制，免房地合一稅。

財政部106年發佈臺財稅字第10504632520號令，放寬配偶贈與的取得日認定。遺贈稅法「視夫妻一體」，規定配偶間贈與不課贈與稅，解釋令沿用其精神，以「贈與前配偶原始取得房地之日爲取得日。」

媽媽86年3月12日取得土地，107年贈與爸爸，爸爸111年賣出，以媽媽的取得日爲取得日，所以適用舊制。

阿盛不服就在這裡：「怎麼我繼承後出售，就變成適用新制？爸爸過世又不是我能控制的，其間沒有炒作問題。」

南區國稅局指出，土地是在阿盛名下賣出，依臺財稅字第10404620870號令及第10804008540號令規定，個人賣出105年1月1日以後繼承取得的房地，應以被繼承人取得日判斷適用新、舊制。被繼承人爸爸取得日是107年，賣出107年取得的土地，是適用新制。官員說：「這也是個例外優惠的解釋令。」

阿盛主張，爸爸的土地是受贈自媽媽，夫妻一體，應該適用臺財稅字第10504632520號令，將爸爸的取得日推到媽媽的取得日纔對。

這樣的主張在複查和訴願階段被駁回，南區國稅局官員說，爺爺過世爸爸繼承、爸爸過世兒子繼承，這種再繼承的取得日只能往前推到爸爸的取得日，不能推到爺爺的，那麼能規畫的贈與又怎能越過這個。

現階段財政部和國稅局的意見一致，要課阿盛的房地合一稅834萬多元。