擬製遺產課稅 財部拋兩變革

圖／本報資料照片

擬製遺產課稅變革

《遺產及贈與稅法》可望有重大變革，財政部28日針對擬製遺產（被繼承人死亡前二年內贈與配偶的財產）發佈稽徵作業處理原則，除了獨立計稅，也將擬製遺產列入配偶剩餘財產差額分配請求權計算範圍，相關命令即日生效。

財政部表示，憲法法庭去年10月28日做出相關解釋，並要求財政部兩年內修正《遺贈稅法》，爲落實憲法保障平等權及財產權，維護租稅公平，財政部將依憲法判決意旨，儘速提出修法，修法前則依最新公佈的行政命令處理。

財政部表示，本次行政命令的兩大修正內容，適用對象爲2024年10月28日起已發生尚未核課或是尚未核課確定的繼承案件，適用期間至後續《遺贈稅法》相關條文配合修正公佈施行日的前一日。

官員說明，過去對於擬製遺產和其它遺產是並同課徵遺產稅，若配偶取得擬製遺產後，於被繼承人死亡時拋棄繼承，可能發生配偶領取多數財產，但高額遺產稅由其它未拋棄繼承的繼承人負擔的不公現象，也可能成爲避稅管道。

主要是現行遺贈稅規定夫妻間贈與免稅，但若贈與方在贈與發生後兩年內過世，則相關贈與視爲擬製遺產，必須列入計算遺產稅，這時如果被贈與的一方拋棄繼承，等於相關財產移轉不會被課贈與稅，受贈方也不必揹負遺產稅。

爲符合公平原則，財政部新發布的行政命令規定，稽徵機關應以全案遺產稅額，按擬製遺產及其他遺產佔遺產總額比例計算的遺產稅額，分別對配偶及全體繼承人（含配偶）寄發遺產稅覈定通知書。

換句話說，也就是針對擬製遺產的部分，會單獨寄發遺產稅通知書給配偶；扣除擬製遺產後的其餘遺產，纔會由包括配偶在內的所有遺產繼承人繳納相關遺產稅。

另外一大變革則是對依法納稅的配偶有利，財政部表示，未來稽徵機關計算配偶剩餘財產差額分配請求權扣除數額時，必須將擬製遺產也視爲被繼承人現存財產，也就是配偶的合法扣除額可因此提高。