工商社論》繳稅多者受懲罰-談綜所稅排富條款的爭議

圖／本報資料照片

繳稅愈多的人未獲獎勵反而受到懲罰，所得稅法訂定的排富條款，正產生這種不合理效果。納稅季節即將到來，此一現象須予以重視。

個人綜所稅中某些租稅優惠訂有排富條款，但這些條款非常不公平，因爲八成以上的綜所稅款，都是由稅法定義的「富人」繳納，而稅法的排富條款，出現懲罰多繳稅者的現象。

所得稅法規定，納稅人報稅申報「長期照顧特別扣除額」（今年報稅每人12萬元）、「房租租金支出特別扣除額」時（今年報稅每一申報戶18萬元），必須受稅法排富條款限制。「排富條款」主要有三項目：分別爲：一、申報綜所稅適用稅率在20％以上者。二、股利所得采用以28％分離課稅繳納者。三、境外所得超過最低稅負規定的免稅額者（今年報稅此項免稅額爲750萬元）。

符合前述三項條件，即爲稅法所稱「富人」，報稅時，不能主張適用長期照顧和房租租金支出，這兩項特別扣除額。

惟稅法訂定的排富條款對「富人」的定義，顯然與現實脫節。以2022年財政部覈定的綜所稅資料來看，當年的綜所稅課稅級距中，只要納稅人申報的每戶年度綜合所得在126萬元以上，就適用20％的稅率申報繳稅（今年報稅適用20％稅率的所得門檻，提高到133萬元），此時，納稅人就會被歸類爲「富人」。

報稅的年度綜合所得在126萬元的獲利水準，夠資格稱爲富人嗎？這樣富人的門檻，實在太低了。

依2022年綜所稅覈定資料顯示，不含股利分離課稅的所得下，當年全部綜所稅收爲3,642.4億元，總申報戶數爲662.9萬戶，其中，不用繳稅的戶數有292.7萬戶，適用5％稅率的有236.1萬戶，共繳了252.6億元稅款，而適用12％稅率的有74.9萬戶，繳了415.3億元稅款。

所以，總計當年綜所稅申報在12％以下者共有603.7萬戶，佔全部申報戶數的91％，他們總共交了667.9億元稅款，佔綜所稅總稅款的18.3％；而當年適用20％稅率以上的「富人」（含20％、30％、40％三個課稅趿距）的申報戶數，共59.2萬戶，佔總申報戶數9％，共交了2,974.5億元稅款，佔當年綜所稅總稅收的81.7％。

由數據可看到，佔總綜所稅總申報戶數不到一成的「富人」，繳了超過八成以上的綜所稅款。也就是說，59.2萬戶的富人，繳的稅遠遠超過六百萬戶一般民衆交的稅款，而在適用租稅優惠時，因被貼上「富人」的標籤，而被排除掉適用租稅優惠的資格。稅法還把報稅時股利所得采用28％分離課稅的股票族者，也列爲「富人」，不準這些股票族適用長期照顧和房租支出兩項特別扣除額，此做法同樣值得探討。

2022年綜所稅覈定資料中顯示，當年報稅採用28％稅率分離課稅的股票族，共有2.9萬戶，共申報了3,589.8億元的股利所得，這些股利所共繳了1,005.1億元所得稅款(3,589.8億元╳28％) ，如前所述，當年報稅適用12％以下稅率的申報戶共603.7萬戶，共繳了667.9億元稅款。也就是說，這2.9萬戶採股利分離課稅的股票族，對稅收的貢獻遠大於適用稅率12％以下那600百多萬戶，而繳稅較少的這600多萬戶，報稅時可以適用長期照顧和房租租金支出，這兩項特別扣除額的租稅優惠，而繳稅較多的2.9萬戶股票族，適用這兩項特別扣除額時，卻被排除在外。

憲法明定人民有納稅的義務，國民繳稅既是義務也非常光榮，但稅法訂定的排富條款，把適用稅率20％以上的人定義爲「富人」，且不準享受部分租稅優惠，形成奇怪的現象：即繳稅愈多的人，反而受到懲罰，並不合理。繳稅愈多的人應受到政府的獎勵纔是。

排富條款設定的「富人」標準太低，不合乎現實，還形成懲罰多繳稅者的效果，一不合理二不公平，還是早點取消這樣飽受爭議的作法吧。