永續準則－百億上市櫃將面臨IFRS永續揭露挑戰

接軌IFRS永續揭露準則對企業無疑是很大挑戰，企業治理單位及管理階層需提供公司內部各單位必要資源與支援。圖／Freepik

自主管機關2024年7月發佈「IFRS永續揭露準則導入計劃」以來，臺灣上市櫃公司對於接軌準則的步驟與時程有更明確的方向，資本額達新臺幣100億以上的上市櫃公司更是嚴正以待，從去年第四季起緊鑼密鼓的動員企業全體上下資源，積極規劃並開始執行相關導入工作。

在陪伴第一階段導入對象的過程當中，KPMG發現許多公司在採用準則的挑戰與困難。首先，許多公司已經依據「氣候相關財務揭露（TCFD）」進行氣候相關風險及機會之評估及揭露，但其評估可能是由永續單位獨立完成，而未依循公司既有之風險管理政策，雖然IFRS永續揭露準則並未規範企業須用同一套流程進行評估，但要求企業需揭露永續（氣候）相關風險與公司整體風險管理流程的整合情形，故可從準則制定的精神推敲，企業應該考慮將永續相關議題整合進公司整體的風險管理流程，除了可以完善以及落實公司的風險評估機制，亦能有效整合已及利用公司內部之資源。

第二、IFRS永續揭露準則旨要求企業在揭露投資人決策所需的永續相關重大財務資訊，然而以往永續報告書編制過程財會人員未有太多的參與，導致公司所揭露的永續相關承諾與因應行動所隱含的財務意涵以及對公司的財務影響可能並未經過適當的評估，多數公司亦未建立永續資訊流通以及蒐集管道，故建議公司應該強化跨部門溝通機制，讓財務單位能夠了解永續單位或各業務單位在永續面向的執行規畫已及進度，並且透過內部作業流程以及控制的設計與執行，確保永續資訊跟財務報告的連結。

第三、IFRS永續揭露準則要求永續資訊邊界應與合併財務報告邊界相同，以提供投資人決策所需的一般用途財務報導。因此，對於集團個體家數衆多的公司來說，子公司的永續相關資訊（財務及非財務）蒐集成爲急迫需處理的課題，建議企業應該先明確辨識資訊揭露需求，以規格化及系統性的工具建立資訊蒐集模式，儘早與子公司溝通及討論並優化相關作業流程。

最後，公司現階段在永續報告書所揭露的重大主題系基於企業在營運過程中對於經濟、環境與人羣所產生的影響，是由內到外的評估，然而IFRS永續揭露準則則着重於永續議題相關事件對於企業未來現金流量產生的可能影響，舉例而言，廢水的產生除了會對環境造成影響外，廢水之排放可能因爲處理不當或環境法規趨嚴使得企業受到罰款或是排放成本上升，進而導致公司的財務績效以及現金流量受到影響，因此提醒企業在辨識永續相關風險與機會時，須從由外而內的角度進行思考，篩選出公司須因應的關鍵風險與機會，進而揭露相關的重大財務資訊。

接軌IFRS永續揭露準則對企業無疑是很大的挑戰，建議企業的治理單位及管理階層需提供公司內部各單位必要的資源與支援，並從投資人的觀點再次審視公司永續策略及風險管理的適當性，結合績效管理及內部流程與控制的建立，爲後續發佈年報永續專章奠下堅實的基礎。