網紅及直播主的收入，如何課稅？

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作者： 胡碩勻

首先來談稅務的問題，網紅及直播主的收入及課稅類型，大致可分爲下列幾項：

1.廣告業配、平臺分潤

若納稅人與平臺屬僱傭關係，例如簽約領固定薪資，這類收入應視爲「薪資所得」；此外則通常可歸屬爲「執行業務所得」或「其他所得」，須全額申報綜合所得稅，但可扣除各項成本費用，例如添購器材、剪接軟體的支出，或是場地的租金等。若無法舉證成本費用，通常可依財政部覈定標準率（例如20％）乘上收入金額來計算。

2.直播打賞、虛擬禮物

從形式看來，直播打賞雖像是贈與，但實際運作上，是粉絲對網紅表演內容的回饋，具有對價關係，不符合《遺產及贈與稅法》所規定的贈與，也就不適用于贈與人每年贈與244萬元內免課贈與稅的規定。

由於獲利來源爲表演行爲，直播主或網紅可視爲表演人，且爲提升演出品質，常需自行負擔相關成本、費用，屬自負盈虧，因此將其歸類爲「執行業務所得」或「其他所得」較爲適當，至於應屬哪一種，關鍵在於直播內容是否涉及專業技藝。

實際觀察多數網紅直播主的表演內容，多爲對話聊天或分享日常生活，如吃播、旅行等，即便有唱歌、跳舞等才藝表演，通常僅爲直播內容的一部分，且表現水準往往屬於一般，並非經過專業訓練，與職業歌手或舞者的表現程度有所區別。若直播內容屬於這類未能展示專業技藝，所得類別可能歸屬爲「其他所得」。

3.會員訂閱

這類型收入須視平臺所在地及觀衆所在地而定。

外國平臺（例如YouTube）、境內觀衆分潤：因勞務的提供地（創作者在臺灣）與使用地（觀衆在臺灣）均在國內，應課徵5％營業稅（若屬小規模營業人則爲1％）。

外國平臺、境外觀衆分潤：勞務的提供地在臺灣（創作者在臺灣製作內容），但使用地在境外（外國觀衆或人在外國觀賞），屬於「外銷勞務」，營業稅可適用零稅率。

境內平臺（例如臺灣自有影音或直播平臺）、境內觀衆分潤：同樣因提供地與使用地均在國內，應課徵5％營業稅（若屬小規模營業人則爲1％）。

境內平臺、境外觀衆分潤：雖然觀衆在境外，但因平臺收取收入並分潤給創作者的交易行爲均發生在境內，財政部認定仍屬國內勞務，需課徵5％營業稅（若屬小規模營業人則爲1％）。

例如，網紅A上傳影片至YouTube，取得65萬元的分潤，其中80％（即52萬元）是臺灣觀衆觀看產生，20％（即13萬元）是海外觀衆觀看產生。其中，臺灣觀衆部分因爲表演勞務的提供地、收看地都在臺灣，所以52萬元要依5％稅率繳營業稅（如果是查定計算的小規模營業人，則稅率爲1％）；海外觀衆部分，雖然表演勞務的提供地在臺灣，但收看地在境外，這13萬元便可適用於零稅率申報營業稅。

4.商品銷售、課程銷售

當網紅的業務涉及商品銷售或線上課程時（銷售行爲全部在網路上完成），若銷售額達到特定標準（貨物10萬元，勞務5萬元），則需辦理營業登記，並繳納營業稅及營所稅。其中，營業稅的一般稅率爲5％，若每月營收在20萬元以下，屬小規模營業人，則按1％查定課徵；若登記爲公司，營所稅稅率爲20％；個人則併入綜所稅計算。

本文節錄自任性出版的《節稅的佈局（2026至2027年版）：搞懂所得稅、遺產稅、贈與稅與房地合一稅， 你可以合法的少繳稅，甚至一輩子不繳稅。》