工商社論》基本生活費減項，應排除所有特別扣除額

今年報稅時，幼兒扣除額金額才大幅提高，而租金扣除額也提高，如今計算基本生活費可扣除金額時，又須減掉租金及幼兒特別扣除額，政府到底想不想增加補助納稅人租金？想不想鼓勵納稅人多生育子女？圖／本報資料照片

稅法的各種租稅優惠中，說得最冠冕堂皇但做得最不上道的，就是基本生活費的規定。一方面說，納稅人爲維持人性尊嚴基本生活所需的費用，不得課稅，但同時在扣抵時又設下重重障礙；如果「減稅」是行政院今年的施政重點，最先要做的事，就是改革基本生活費的規定。

具體的改革做法，就是把基本生活費計算的減除內容，刪掉所有的特別扣除額項目。

行政院最近透露，減稅是未來的施政重點之一，行政院長卓榮泰並舉出三個未來將減稅的例子，一、單身租屋族者每年所得62.6 萬元以內免稅。二、雙薪家庭有兩位幼兒（六歲以下）且租屋者，年所得164.1萬元以下免稅。三、第二個例子中若再加上扶養長者，三代同堂在一定條件下，免稅的標準更拉高到年所得212.45萬元。此外，明年報稅的個人基本生活費，將從21萬元增加3000元，成爲到21.3萬元。

行政院些減稅案例提出後，因其中假設條件太多，被外界大肆批評，雖然批評的砲火猛烈，但有一點卻很少有人注意到，即行政院所舉的三個減稅的例子中，都不能享受基本生活費減免的優惠，顯現出基本生活費的計算方式，有很大的問題。

依稅法規定，基本生活費抵減金額的計算，是以財政部每年公佈的基本生活費金額乘上納稅人申報的人數，得出的基本生活費總額，再減掉納稅人的免稅額及一般扣除額（含標準扣除額或列舉扣除額）與納稅人適用的各種特別扣除額（不含薪資扣除額及財產交易損失）的合計數，當基本生活費總額大於免稅額及各種扣除額的合計數後，其中差額纔是在報稅可列報的基本生活費扣除金額，若基本生活費總額小於免稅額及扣除額的合計數，兩者間沒有差額，就沒有基本生活費扣除額可扣除。

這個計算方式，以前述行政院所舉的第二個例子來說明最爲洽當，這個例子的內容是：夫妻雙薪租屋，且扶養兩位幼兒（第一位可扣除15萬元幼兒扣除額，第二位可扣22.5萬元，兩者共37.5萬元），再加上租屋可扣掉18萬元。

在本例中一個人免稅額9.7萬元，家中有四個成員，免稅額總共38.8萬元，而薪資扣除額一個人21.8萬元，夫妻雙薪可扣除43.6萬元，還有一個夫妻標準扣除額26.2萬元可除，因此，行政院所舉的本例年所得在164.1萬元以下，可免稅的算法如下：

38.8萬元（免稅額）＋26.2萬元（夫妻標準扣除額）＋43.6萬元（薪資扣除額）＋37.5（幼兒特別扣除額）＋18萬元（租金特別扣除額）＝ 164.1萬元。

另外，本例納稅人申報的人數共四人，今年基本生活費每人21萬元，四人基本生活費總額共84萬元，但須減除享受的免稅額、標準扣除額以及幼兒與租金特別扣除額合計數高達120.5萬元（38.8萬元＋26.2萬元＋37.5萬元＋18萬元）。因基本生活費總額小於免稅及扣除額合計數，所以在這個案例中，沒有基本生活費可扣除。

但如果計算基本生活費時，把特別扣除額的項目刪掉拿掉，則此時須扣除的只剩下免稅額與標準扣除額合計數只有65萬元（38.8 萬元＋26.2萬元），而基本生活費總額有84萬元，其中就有差額19萬元（84萬元－65萬元）可列報爲基本生活費扣除金額。

這裡主張在計算基本生活費的減除項目，須排除掉特別扣除額，是因爲稅法上的特別扣除額如：儲蓄投資、身心障礙、教育學費、長期照顧以及租金等，都是具有政策目的。例如，今年報稅時，幼兒扣除額金額才大幅提高，而租金扣除額也提高，並改爲特別扣除額，如今計算基本生活費可扣除金額時，又須減掉租金及幼兒特別扣除額，那政府到底要增加補助納稅人租金，還是不想補助呢？或政府是想鼓勵納稅人多生育子女，還是不想呢？

因此，基本生活費在計算時，相關減除的項目應排除掉各種具有政策性目的特別扣除額，以免政府一方面大肆宣揚增加幼兒扣除與租金扣除等減稅措施，卻同時在計算基本生活費時又加以限縮，這不僅形成政策矛盾，也使政府減稅的美意大打折扣。